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  会计文学 >> 我国古代会计文化及其功能  
我国古代会计文化及其功能
阅读次数:3732 来源: 作者: 时间:2013/6/14 9:16:55

荆门市会计管理局   张金华

我国会计文化从西周出现至今,已经有四五千年历史。中式会计从西周出现至盛唐时期一直处于世界上领先地位。从15世纪中叶起,开始落后于西方国家,自此,文明古国的会计占主导地位的时代过去了。新中国建立后,我国在借鉴前苏联会计模式的基础上,使用复式记账法,结合我国实际,逐步建立了我国会计制。会计发展历尽艰难险阻,经历无数次实践和变革,从最原始的会计计账发展为今日比较完整的会计体系,无不经历了历史沧桑、岁月风霜历练。这要求我们了解我国古代会计发展历程,知晓先人智慧,挖掘中国会计文化的根源。   

一.从字词出现看会计文化的社会性和服务性

 伴随中华文明的起源,会计就逐步孕育而生。在最早中国的文字中,会计字词就已经出现,西周时期的青铜器铭文已经出现“會”和“计”的字体。在日常生产生活中,会计字词赋予了生产发展、统一严谨的内涵。“會”字,上有“合”,下有“曾(即‘增’)”,故其有物质增加、财力聚合之意。“计”字左为“言”,右为“十”。古时直言曰“言”,难言曰“语”,故“计”字包含务必要求准确,不弄虚作假之意。“十”字,由代表东西的“一”和南北的“|”组成,是为汇合四方万物,集于中央计算之意。

随着经济发展,西周时期的会计已经从国家职能的附属部分,逐渐独立出来,成为一个独立的部门,分析并指导国家大政方略。根据相关文献记载,西周时期,“会计”的含义就是既有零星的核算,又有年终的岁总合算。

“会计”字词出现及内涵是社会生产力的发展的结晶,“会计”发展源于社会,也必定与社会发展相辅相成。这就决定了其服务于社会、发展于社会的属性。

   二.从制度建设及演进看会计文化的政策性和时代性

夏商周三代为中华文明逐步形成时期,社会经济的发展和国家体制完善推动了我国的会计制度初步形成和发展。 

从制度建设看,夏商周三代时期是我国国家制度逐步确立和发展完善时期,此时期的会计发展对我国会计制度的成型同样作出不可磨灭的贡献。这一时期,会计作为独立的国家经济部门已有了较为完整管理体制,如会计籍书、会计科目、记账符号、会计报告都已出现,虽然形式比较简单,但为后世会计事业发展了奠定基础。

从机构建设看,《周礼》记载天官所属有司会,设中大夫二人,下大夫四人,上士八人,中士十六人,以及府、史、胥、徒等。其中“司会”一职就是主管朝廷的财政收支。

从收支分类看,西周还规定了国家财政收入的九项来源,称为“九赋”。国家的财政支出被称为“岁出”,也有九项,即“九式”。“九赋”,加上各诸侯王国所献的贡品“九贡”,共计十八个收入项目,九个支出项目,就是今天会计科目的原始形态。

从财务报告形成看,西周时期的会计报告分“岁会”、“月要”、“日成”三种形式。日成汇总十日的情况,是一种旬报;月要是记录一个月的情况,相对于现在的月报;岁会对应于今天的年报。夏商周三代时期有了初步会计报告思想,根据《周礼•天官•冢宰》载:“以参互考日成;以月要考月成;以岁会考岁成”。“日入其成,月入其要”这里的日成、月要、岁成都是按不同会计时期编制的会计报告。

综上所述,商周时期国家对会计制度建设的重视,使后人较为清晰认识到久远的中国不仅礼制之邦,更是当时世界上最大、最富有、最具活力的国度之一。

   三、从理财理论发展看会计文化的民族性和严谨性

    春秋战国及秦朝时期继承商周时期的会计理念,在财计理论和财计法规方面有了巨大发展。春秋战国时期理财名人名句十分丰富,该名句构建了我国古代会计文化鲜明的地域特点,左右了中国古代思想文化的发展。如儒家创始人孔子提出“政在节财”、“节用而爱人,使民以时”,主张节俭的目的在于抚民求安,反对过度奢侈,同时他主张“导之以德,齐之以礼”以“礼制”调节社会秩序;如孔子批评齐相晏子用小猪祭祖宗,一件破棉袄穿三十年而不换,有损君子风度。墨家墨子从俭节用的观点也很突出,主张“节俭则昌,淫逸则亡”,墨子长期素服节食,可谓中国节俭之祖。作为战国时期的改革学派法家则主张“万事具于法”,在经济财务上更是主张法治,如《法经》有关规定,在用法律手段规范经济行为方面做了尝试,其中有对违反契约的笞刑惩罚 。以上“节财”“礼法”“爱民”“法治”等思想正体现了我国古代早期会计文化的人性化和严谨性相结合的民族特色。 

回首古代,了解早期会计文化发展历程无不让我们自豪,立足现在,以会计文化构建为灵魂,认真履行职责,严谨工作,发扬传统美德,为我国从会计大国转变为会计强国尽微薄之力。     

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